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（四）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號——長期股權(quán)投資》第四條規(guī)定：“通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定”。
以支付非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價的，應(yīng)當(dāng)按照支付非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)存在活躍市場的，按其市場價格作為公允價值；不存在活躍市場的，可以同類或類似資產(chǎn)的市場價格經(jīng)適當(dāng)調(diào)整后作為其公允價值；既不存在活躍市場，也無法取得同類或類似資產(chǎn)市價的，應(yīng)當(dāng)以該項資產(chǎn)預(yù)計產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或其他合理的方法估計的價值作為其公允價值。
例12：甲企業(yè)為一般規(guī)模納稅人，適用的增殖稅稅率為17%。該公司于2003年1月1日以自制的原材料對乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊資本的5%，甲企業(yè)對該項投資計劃長期持有。投出原材料的賬面余額為9 500 000元，該項原材料已計提減值準(zhǔn)備30 000元，該原材料的市價為9 500 000元。假定上述交易具有商業(yè)實質(zhì)。
甲企業(yè)對該項投資應(yīng)作如下會計處理（假設(shè)不考慮另支付的相關(guān)稅費）：
　　 初始投資成本=（9 500 000－30 000）+1 615 000=11 085 000（元）
　　 借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè) 11 085 000
　　　　 存貨跌價準(zhǔn)備　　　 　 30 000
　　　 貸：原材料　　　　　　 9 500 000
　　　　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 615 000
例13：A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2007年1月20日，A公司與D公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一幢房屋及部分庫存商品換取D公司所持有E公司股權(quán)的40%。上述協(xié)議涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2007年4月1日完成。資產(chǎn)置換日，A公司換出的房屋賬面原價為2 200萬元，已計提折舊為300萬元，已計提減值準(zhǔn)備為100萬元，其公允價值為2 200萬元；換出的庫存商品實際成本為200萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，該部分庫存商品的市場價格和計稅價格均為240萬元。A公司獲得E公司股權(quán)后對E公司有重大影響。2007年4月1日，E公司所有者權(quán)益總額為5 500萬元（假定與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等）。2007年度，E公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：l至4月份實現(xiàn)凈利潤340萬元；4月至12月份實現(xiàn)凈利潤800萬元，假如不考慮其他稅金。假定取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額不具重要性。
　　 要求：編制A公司2007年對E公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。
　　 （1）2007年4月1日
　　 借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 18 000 000
　　　　 累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000
　　　　 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 1 000 000
　　　　 貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 22 000 000
　　 借：長期股權(quán)投資——E公司（成本） （2 200+240×117%） 24 808 000
　　　　 貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 18 000 000
　　　　　　 主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000
　　　　　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　（240×17%） 408 000
　　　　　　 營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　 借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　 貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 000 000
　　 按照E公司權(quán)益份額計算5500×40%=2200萬元，投出資產(chǎn)公允價值大于享有對方權(quán)益份額不作調(diào)整。
　　 （2）2007年12月31日
　　 因取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額不具重要性，所以按被投資單位賬面利潤進(jìn)行調(diào)整。
　　 借：長期股權(quán)投資——E公司（損益調(diào)整）　（800×40%）　　　 3 200 000
　　　　 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200 000
　　 例14：如果上題2007年4月1日，E公司所有者權(quán)益總額為6 500萬元，其他條件不變。
　　 A公司投資日的會計分錄。
　　 E公司權(quán)益份額計算6 500×40%=2 600萬元，投出資產(chǎn)公允價值小于權(quán)益份額部分記入當(dāng)期損益并調(diào)整投資賬面價值。
　　 借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 18 000 000
　　　　 累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000
　　　　 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 1 000 000
　　　　 貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 22 000 000