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《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號——長期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定：“企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)�價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本”。
例8：甲公司于20×6年2月10日自公開市場中買入乙公司20%的股份，實際支付價款16 000萬元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用400萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜�司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。
甲公司應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為取得長期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：　　
借：長期股權(quán)投資——乙公司 164 000 000　貸：銀行存款 164 000 000
（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號——長期股權(quán)投資》第四條規(guī)定：“以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本”。
根據(jù)上述規(guī)定，發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益性證券的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。發(fā)行的權(quán)益性證券有明確市價的，應(yīng)當(dāng)以該證券的市價作為確定其公允價值的依據(jù)，同時考慮該證券的交易量、是否存在限制性條款等因素的影響；所發(fā)行權(quán)益性證券不存在公開市場，沒有明確的市價可供遵循的，則應(yīng)考慮以被購買股權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)確定其公允價值。
值得說明的是，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。該部分費用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。
例9：2007年4月1日，甲公司通過增發(fā)6 000萬股本公司的普通股（每股面值1元）取得A公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該6 000完股股份的公允價值為10 400萬元。為增發(fā)該部分股份，甲公司向證券承銷機構(gòu)等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費。假定甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)�A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。
本例中甲公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本：
借：長期股權(quán)投資——A公司（成本）　　　 104 000 000
　　　　 貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　 60 000 000
　　　　　　 資本公積——股本溢價　　　　　　　 44 000 000
發(fā)行權(quán)益性證券過程中的傭金和手續(xù)費，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入：
借：資本公積——股本溢價 4 000 000 貸：銀行存款 4 000 000
（三）投資者投入的長期股權(quán)投資
投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號——長期股權(quán)投資》第四條規(guī)定：“投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對第三方的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)該項出資形成的實收資本及資本公積（資本或股本溢價）。
投資者在合同或協(xié)議中約定的價值明顯不公允的，應(yīng)當(dāng)按照取得長期股權(quán)投資的公允價值作為其初始投資成本，所確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本與計入企業(yè)實收資本金額之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積（資本或股本溢價）。
在確定投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價值時，有關(guān)權(quán)益性投資存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)參照活躍市場中的市場價格確定其公允價值；不存在活躍市場，無法按照市場信息確定其公允價值的情況下，應(yīng)當(dāng)按照一定的估值技術(shù)等合理的方法確定的價值作為其公允價值。
具體的賬務(wù)處理為：投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。
例10：2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1 000萬元，A公司的注冊資本為5 000萬元，B公司投資后持股比例為20%。A公司的會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資—C公司（成本）10 000 000　 貸：實收資本—B公司10 000 000
例11：A公司設(shè)立時，其主要出資方之一甲公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資作為出資投入A公司。投資各方在投資合同中約定，作為出資的該項長期股權(quán)投資作價4000萬元。該作價是按照B公司股票的市價經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。A公司注冊資本為16 000萬元。甲公司出資占A公司注冊資本的20%。取得該項投資后，A公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
本例中，A公司對于投資者投入的該項長期股權(quán)投資，應(yīng)進(jìn)行的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資 40 000 000 貸：實收資本 32 000 000　資本公積——資本溢價